Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты
на гривну произведенной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень
универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых,
наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и доходом от реализации.
Удельные затраты на гривну произведенной продукции – это
отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости
произведенной продукции в действующих ценах. Факторная модель имеет вид:
УЗ = Зобщ / ВП =
[å(VВПобщ * У¶i * bi)+A] / [å(VВПобщ * У¶i * Цi)] (8.5)
где Цi – цена реализации i-ого вида
продукции.
Анализ влияния факторов данной модели может быть выполнен с
помощью метода цепных подстановок путем последовательного изменения значений
факторов с планового уровня на фактический в следующей последовательности:
объем производства; структура производства; уровень удельных переменных затрат;
сумма постоянных затрат; отпускные цены на продукцию.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости
анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический
уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и
по статьям затрат.
Следующий этап анализа – изучение причин изменения
себестоимости по отдельным видам изделий. Влияние факторов первого порядка на
изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной
модели:
Сi
= Ai / VВПi + bi (8.6)
где Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции;
Ai –
сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;
bi –
сумма переменных затрат на единицу i-гo вида продукции;
VBПi – объем выпуска i-го вида
продукции в физических единицах.
Зависимость себестоимости единицы продукции от объема
выпуска показана на рис. 8.2.
Рисунок 8.2 -
Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства
Пример: исходные
данные для факторного анализа себестоимости изделия А, таблица 8.1:
Таблица 8.1
Показатель
|
По плану
|
Фактически
|
Отклонение от
плана
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Объем
производства, усл. ед.
|
5760
|
5040
|
-720
|
Сумма постоянных
затрат, тыс. грн.
|
6912
|
7056
|
+144
|
Сумма переменных
затрат на единицу продукции, грн.
|
2800
|
3100
|
+300
|
Себестоимость ед.
продукции, грн..
|
4000
|
4500
|
+500
|
Спл = Апл / VВПпл + bпл
= 6 912 000 / 5760 + 2800 = 4000 грн.,
Сусл1 = Апл / VВПф + bпл
= 6 912 000 / 5040 + 2800 = 4171,4 грн.,
Сусл2 = Аф / VВПф + bпл
= 7 026 000 / 5040 + 2800 = 4200 грн.,
Сф = Аф / VВПф + bф
= 7 026 000 / 5040 + 3100 = 4500 грн.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
DСобщ = Сф - Спл = 4500 - 4000 = +500 грн.
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
DСVВП = Сусл1
- Спл = 4171,4 - 4000 = +171,4 руб.
б) суммы постоянных затрат:
DСа = Сусл2 - Сусл1 = 4200
- 4171,4 = + 28,6 руб.
в) суммы удельных переменных затрат:
DСb = Сф - Сусл2 = 4500 - 4200 = +300 руб.
Аналогичные расчеты выполняются по каждому виду продукции.
Данная модель
также может быть использована для прогнозирования уровня себестоимости единицы
продукции в плановом периоде.
|