Сумнівна дебіторська
заборгованість – це сума боргів від юридичних та фізичних осіб погашення яких є
сумнівними.
Облік сум сумнівної дебіторської заборгованості здійснюється за
балансовими рахунками груп:
188 Сумнівна дебіторська
заборгованість за операціями з банками
1880 А Сумнівна дебіторська заборгованість за
операціями з банками
288 Сумнівна дебіторська
заборгованість за операціями з клієнтами банку
2887 А Дебіторська заборгованість за операціями з
цінними паперами колишнього СРСР
2888 А Дебіторська заборгованість за іншими
операціями колишнього СРСР
2889 А Інша сумнівна дебіторська заборгованість за
операціями з клієнтами банку
358 Сумнівна дебіторська заборгованість
3580 А Сумнівна дебіторська заборгованість
Комерційні банки
формують резерви для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості,
згідно "Положення про порядок формування і використання резервів для
відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості комерційних
банків”. Під дебіторську заборгованість, яка обліковується за балансовими
рахунками 1811, 1819, 2800, 2809, 2887, 2888, 2889, 3510, 3511, 3519, 3540,
3541, 3542, 3548, 3550 3551, 3552, 3559, 3580, 3710 комерційні банки
зобов’язані формувати резерви.
Під дебіторську
заборгованість за операціями з грошово-речовими лотереями (рахунок 2805), за
індексацією грошових заощаджень (рахунок 2806), за податком на прибуток (рахунок 3520),
за відстроченим податком на прибуток (рахунок 3521), за податками та
обов’язковими платежами, крім податку на прибуток (рахунок 3522), резерви не
формуються.
Резерви під дебіторську
заборгованість обліковуються на контрактивних рахунках груп:
189 Резерв під дебіторську
заборгованість за операціями з банками
1890 КА Резерв під дебіторську заборгованість за
операціями з банками
289 Резерви під можливі
втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю за операціями з клієнтами банку
2890 КА Резерви під можливі втрати за сумнівною
дебіторською заборгованістю за операціями з клієнтами банку
359 Резерви на можливі
втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю
3590 КА Резерви на можливі втрати за сумнівною
дебіторською заборгованістю
Комерційні банки формують
резерви під дебіторську заборгованість за рахунок відрахувань, що
відображаються за рахунками групи:
770 Відрахування в резерви
7700 АП Відрахування в резерв під дебіторську
заборгованість за операціями з банками
7705 АП Відрахування в резерв під можливі втрати за
сумнівною дебіторською заборгованістю та іншими активами банку
Комерційні банки щомісячно
визначають рівень ризику від дебіторської заборгованості та корегують розмір
резервів відповідно до загальної суми дебіторської заборгованості, що
класифікується за групами ризику.
Класифікація дебіторської
заборгованості за групами ризику здійснюється в залежності від строків її
погашення згідно з укладеними договорами, а за відсутності договірних умов –
залежно від строків знаходження її на балансі.
Порядок визначення
розміру резервів.
Роботу щодо визначення
розміру резервів комерційні банки розпочинають з інвентаризації дебіторської
заборгованості.
Дебіторська заборгованість,
яка виникла на підставі договорів або документів, які їх замінюють у зв’язку з
невиконанням їх умов (неповернення коштів при попередній оплаті, неотримання
товару, невиконання послуг або будь-яких інших операцій, передбачених угодами
чи іншими документами), обліковується за рахунками: 1811, 1819, 2800, 2809, 3510,
3511, 3519, 3540, 3541, 3542, 3548, 3550, 3551 та класифікується залежно від
строків знаходження її на балансі.
Дебіторська заборгованість,
яка виникла не на підставі договорів обліковується за рахунками 3552, 3559,
3710 та класифікується виходячи з кількості днів від початку її виникнення на
балансі.
Частина дебіторської
заборгованості відображається у балансі як сумнівна щодо повернення та
переноситься відповідно на рахунки 1880, 2889, 3580.
Виходячи з результатів
інвентаризації дебіторська заборгованість розподіляється за групами ризику.
Розмір резервів диференціюється залежно від класифікації дебіторської
заборгованості за групами ризику окремо для заборгованості, що виникла виходячи
із договорів, з урахуванням кількості днів прострочення і для заборгованості,
що виникла не на підставі договорів, а залежно від часу її знаходження на
балансі:
Схема 7.2.2. Порядок визначення розміру резервів під
дебіторську заборгованість
Група ризику згідно з класифікацією
|
Дебіторська заборгованість, що виникла із договірних
умов
|
Дебіторська заборгованість, що виникла не
на підставі договорів
|
|
Кількість днів прострочення
|
Розмір резерву (у %)
|
Кількість днів з часу виникнення
|
Розмір резерву (у %)
|
I
|
0-30
|
0
|
0-90
|
0
|
II
|
31-60
|
20
|
91-180
|
20
|
III
|
61-90
|
50
|
181-360
|
50
|
IV
|
91 і більше
|
100
|
361 і більше
|
100
|
(Дебіторська заборгованість,
яка віднесена до груп ризику II-IV, - сумнівна
дебіторська заборгованість. Дебіторська заборгованість, яка віднесена до групи
ризику IV – безнадійна).
Для окремих рахунків обліку
дебіторської заборгованості встановлено спеціальний порядок резервування.
Резерви під дебіторську заборгованість, яка обліковується за рахунками 2887,
2888 формуються як під заборгованість, віднесену до ІІ групи ризику.
Дебіторська заборгованість, не віднесена на витрати своєчасно, при проведенні
класифікації відноситься до IV групи ризику і резерв на
неї формується в розмірі 100%.
Якщо за результатами
проведеної класифікації дебіторської заборгованості за ступенями ризику сума
сформованого резерву виявиться меншою від суми необхідного, розрахованого на
звітну дату, то банк повинен провести дорезервування. У разі зменшення
дебіторської заборгованості і зменшення у зв’язку з цим необхідної
розрахункової суми резерву комерційні банки проводять коригування резерву на
суму зменшення.
Використання резервів
Безнадійна дебіторська заборгованість, що обліковується на балансових
рахунках як сумнівна заборгованість, погашення якої не відбувається протягом
180 днів, списується за рахунок резервів.
Дебіторську заборгованість,
списану за рахунок резервів, комерційні банки враховують за позабалансовими
рахунками.
Комерційні банки продовжують
роботу з клієнтами щодо погашення ними дебіторської заборгованості до
закінчення строку позовної давності згідно з чинним законодавством України.
Дебіторська заборгованість,
строк позовної давності якої закінчився, списується з позабалансових рахунків.
Бухгалтерські проводки
1. Сумнівна дебіторська заборгованість
Дт 1880, 2889, 3580
Кт 181, 280, 351, 352, 354, 355, 357, 371
2. Погашення сумнівної дебіторської
заборгованості
Дт Різні рахунки
Кт 1880, 2889, 3580
3. Формування резервів під дебіторську
заборгованість
Дт 7700, 7705
Кт 1890, 2890, 3590
4. Зменшення розрахункової суми резервів під
дебіторську заборгованість
Дт 1890, 2890, 3590
Кт 7700, 7705
5. Списання безнадійної заборгованості
за методом створення резервів
Дт 1890, 2890, 3590
Кт 1880, 2889, 3580
одночасно:
Дт 9610, 9611
Кт 9910
за методом прямого списання
Дт 7710, 7715
Кт 1880, 2889, 3580
одночасно:
Дт 9610, 9611
Кт 9910
6. Повернення раніше списаної суми безнадійної
заборгованості
за методом створення резервів
Дт Різні рахунки
Кт 7700, 7705
одночасно:
Дт 9910
Кт 9610, 9611
за методом прямого списання, якщо повернення
здійснюється протягом року
Дт Різні рахунки
Кт 7710, 7715
одночасно:
Дт 9910
Кт 9610, 9611
за методом прямого списання, якщо повернення
здійснюється в наступному році
Дт Різні рахунки
Кт 6710, 6715
одночасно:
Дт 9910
Кт 9610, 9611
|